Как перейти с УСН на ОСНО в 2026 году

Когда компания уходит с УСН на ОСНО

Добровольный отказ. Возможен только с начала календарного года. Перейти на ОСНО с 1 апреля или с 1 июля по своему решению нельзя.

Утрата права. Наступает при нарушении любого условия применения УСН. Дата здесь другая: режим считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Добровольно уходят ради вычетов. С 2025 года упрощенцы платят НДС, но на пониженных ставках 5 и 7 процентов права на вычет входного налога нет: он оседает в стоимости покупок. При большой доле закупок ставка 22 процента с вычетами выгоднее пониженной без них. Если Вы только выбираете режим на будущий год, начните с обзора систем налогообложения.

Добровольный переход на ОСНО: сроки и уведомление

Отказаться можно только с 1 января. Уведомление подается не позднее 15 января года, с которого Вы применяете ОСНО (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ). Опоздание даже на день формально означает, что весь год Вы остаетесь на УСН.

Бланк сменился. Формы 26.2-1, 26.2-2, 26.2-3, 26.2-6 и 26.2-8 больше не применяются: с 31 июля 2026 года действует единая форма КНД 1154004 (приказ ФНС от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@). При добровольном отказе заполняется раздел 3, при утрате права раздел 6.

Если срок пропущен, однозначного ответа нет:

• Минфин и ФНС: отказаться от УСН в текущем году уже нельзя (письма Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378 и ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234);
• суды: отказ носит уведомительный характер, запрета применять ОСНО в кодексе нет (определения ВС РФ от 26.10.2017 № 309-КГ17-15287 и от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705), хотя есть и решения в пользу инспекции.

Вопрос спорный, планировать переход в расчете на суд не стоит. Передумать после подачи уведомления тоже не выйдет: механизма отзыва в кодексе нет.

Принудительный переход при утрате права на УСН: месяц, а не квартал

Формулировка «право на УСН утрачивается с начала квартала» разошлась по справочникам и живет там до сих пор. Она устарела: с 1 января 2025 года пункт 4 статьи 346.13 НК РФ считает датой утраты 1-е число месяца, в котором превышен лимит или нарушено условие.

Разница дорогая. Допустим, доход перевалил за лимит 18 июня. Общая система начинается с 1 июня: НДС и прибыль считаются с операций июня, а период по 31 мая закрывается упрощенкой. По устаревшей формулировке бухгалтер пересчитал бы налоги с 1 апреля и начислил НДС на отгрузки апреля и мая, которые под общий режим не подпадают. Встречается и обратная ошибка: ждут начала следующего квартала и два месяца работают без НДС.

Налоги с месяца перехода считаются по правилам для вновь созданных организаций и предпринимателей. Здесь же спрятана льгота: пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца перехода не начисляются. Именно месяца, а не квартала.

Сообщить в инспекцию нужно в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (пункт 5 статьи 346.13 НК РФ), форма та же, раздел 6. Штраф за молчание невелик: 200 руб. с организации (пункт 1 статьи 126 НК РФ) и 300-500 руб. на должностное лицо (статья 15.6 КоАП). Дороже обходятся месяцы, отработанные без НДС: их закрывают налогом за свой счет и пенями.

Из-за чего теряют право на УСН в 2026 году

Лимиты 2026 года рассчитаны с дефлятором 1,090 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734).

Кодекс теперь говорит о балансовой стоимости основных средств, а не об остаточной. При совмещении с патентом доходы считаются по обоим режимам вместе (абзац 2 пункта 4 статьи 346.13), поэтому патент от превышения не спасает. Разбор показателей есть в материале про лимиты УСН на 2026 год.

Отчетность по УСН напоследок: что сдать и заплатить

Форма декларации новая: КНД 1152017 (приказ ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@), применяется с отчетности за 2025 год.

В кодексе остался рассинхрон: право на упрощенку теряется с 1-го числа месяца, а последняя декларация подается по итогам квартала, при правке статьи 346.13 сроки в статье 346.23 не поправили. Разъяснений ФНС нет, поэтому безопаснее ориентироваться на квартальный срок.

Переходные доходы: дебиторская задолженность и авансы

На упрощенке доход возникает по оплате, организации на ОСНО переходят на метод начисления. Стыку двух методов посвящен пункт 2 статьи 346.25 НК РФ, адресованный именно организациям.

Дебиторка. Выручка, отгруженная на УСН, но не оплаченная до перехода, включается в доходы месяца перехода (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.25). Когда придут деньги, значения не имеет; так же читает норму ФНС в письме от 09.01.2018 № СД-4-3/6.

Авансы. Предоплата, полученная в период УСН, уже обложена налогом кассовым методом. Повторно в доходы по налогу на прибыль она не попадает, отгрузка в счет такого аванса дохода не образует. Двойной учет здесь обходится дороже всего.

Предприниматели. Правила другие, готовой инструкции нет. Пункт 4 статьи 346.25 распространяет на ИП только пункты 2.1 и 3, пункта 2 в перечне нет, а сам он написан про организации. Глава 23 не делит учет на кассовый метод и начисление: доход определяется по дате фактического получения (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Из норм следует, что дебиторка периода УСН попадет в базу по НДФЛ, когда деньги реально поступят, а не в месяце перехода; двойного налогообложения нет, ведь на УСН эта выручка не облагалась. Зона риска: Минфин требует от предпринимателей считать доходы и расходы по оплате, суды допускают выбор метода учета (постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13), а практика окружных судов расколота.

Пример. Компания на УСН потеряла право на режим в июне: доходы превысили лимит. На 1 июня покупатели не оплатили отгруженный товар на 3 млн рублей, а сама компания не расплатилась с поставщиками на 1,2 млн рублей и не выплатила начисленную зарплату с взносами на 800 тыс. рублей. В налоговую базу по прибыли за июнь попадают и дебиторская задолженность покупателей, и кредиторская задолженность перед поставщиками с зарплатой: 3 млн рублей в доходы, 2 млн рублей в расходы. Когда покупатели реально перечислят деньги и когда компания рассчитается с поставщиками, для налога на прибыль уже неважно.

Отдельно проверьте авансы. Если в мае покупатель перечислил предоплату 500 тыс. рублей, эта сумма уже вошла в налоговую базу по УСН. Реализовать товар компания может в июле, но повторно ставить выручку в доходы по прибыли не нужно.

Переходные расходы: неоплаченные товары, услуги и зарплата

Кредиторка. Товары, работы и услуги, полученные на УСН, но не оплаченные до перехода, а также начисленная и не выплаченная зарплата и неуплаченные взносы включаются в расходы месяца перехода (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25). Если объект был «доходы», правило работает не полностью, об этом ниже.

Новое ограничение 2026 года. В пункте 2 статьи 346.25 появился подпункт 3: расходы на товары, оплаченные до перехода, но не учтенные на УСН, признаются по главе 25, только если оплата прошла не позднее чем за три года, предшествующих году перехода. При переходе в 2026 году остатки, оплаченные в 2022 году и раньше, в расходы не попадут.

Товары на складе. Купленный и оплаченный на УСН, но не проданный товар идет в расходы в периоде реализации (письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Дальше сырье, материалы и товары признаются по статьям 272 и 268 НК РФ.

Если объект был «доходы». Единой позиции нет. В ранних письмах Минфин отказывал бывшим «доходникам» в переходных расходах, позже подход смягчился: в письме от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921 сказано, что «применение подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса не ставится в зависимость от объекта налогообложения». По зарплате и взносам расходы вправе учесть и бывший «доходник». В более свежем письме от 13.11.2025 № 03-03-07/109835 Минфин ставит другой фильтр: учесть можно только те расходы, дата признания которых по статье 272 НК РФ наступает уже на ОСНО. Все, что по этой статье должно было признаться внутри периода УСН, инспекция у бывшего «доходника», скорее всего, снимет. Под этот фильтр попадает и начисленная зарплата: по статье 272 она признается ежемесячно.

Два ограничения не обходятся: убыток, накопленный на УСН, на ОСНО не переносится (пункт 7 статьи 346.18), а у предпринимателя расходы идут через профессиональный вычет по факту оплаты, только подтвержденные документами (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Основные средства: остаточная стоимость и амортизация

Остаточная стоимость на дату перехода определяется по пункту 3 статьи 346.25: берется остаточная стоимость на дату перехода на упрощенку и уменьшается на расходы, учтенные за период применения УСН. Правила пунктов 2.1 и 3 распространены и на предпринимателей.

С объектами, купленными в период УСН, ситуация спорная.

• ФНС (письмо от 09.01.2018 № СД-4-3/6): стоимость такого имущества списывается на УСН равными долями в течение налогового периода, поэтому при добровольном переходе с начала года остаточная стоимость равна нулю и амортизировать нечего.
• ВС РФ (пункт 15 Обзора практики от 04.07.2018): организация, применявшая УСН с объектом «доходы», не лишена права начислять амортизацию таких объектов исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода, за оставшийся срок полезного использования. На предпринимателей эту позицию Минфин распространил письмом от 14.06.2019 № 03-04-05/43643.

Свежее письмо Минфина от 19.03.2026 № 03-03-07/22558 говорит про другой случай: расходы на основные средства, купленные и введенные в эксплуатацию в период УСН, при переходе не учитываются вне зависимости от выбранного объекта. Позиция суда касается не этих расходов, а остаточной стоимости, которая осталась несписанной к моменту перехода.

Практическая граница здесь такая. При добровольном переходе с 1 января несписанных долей обычно не остается, и спорить не о чем. Остаточная стоимость реально возникает, когда право утрачено в том же году, в котором объект введен в эксплуатацию: часть квартальных долей списаться не успела. Именно в этой ситуации позиция суда и работает, но готовьтесь обосновывать расчет.

Частая путаница: абзац 2 пункта 2.1 статьи 346.25 о том, что балансовая стоимость основных средств «не определяется», относится к смене объекта внутри УСН, а не к переходу на ОСНО.

НДС после перехода: даты, счета-фактуры и вычеты

С 2025 года упрощенцы и сами являются плательщиками НДС, поэтому переход меняет не факт уплаты налога, а ставку и право на вычет.

У применявших 5 или 7 процентов ранее исчисленный налог по ставке 7 процентов пересчитывается по ставке 22 или 10 процентов (пункт 9 методических рекомендаций ФНС). Заодно досрочно прекращается отсчет обязательных 12 кварталов пониженной ставки.

Счета-фактуры выставляются в течение 5 календарных дней с даты отгрузки (пункт 3 статьи 168 НК РФ), а о превышении компания узнает позже, чем оно случилось: по отгрузкам месяца перехода срок уже прошел. За чей счет налог, зависит от договора. Минфин исходит из того, что НДС начисляется сверх цены; суды чаще считают, что если в договоре прямо не написано «без НДС», налог сидит внутри цены и выделяется расчетным методом. Поэтому ФНС рекомендует заранее вписывать в договоры условие о повышении цены на сумму НДС при превышении лимитов.

Вычет входного НДС: норма, на которую ссылается вся выдача, отменена

Почти все материалы о переходе объясняют вычет через пункт 6 статьи 346.25 НК РФ. Этого пункта больше нет: он утратил силу с 1 января 2025 года на основании закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, а замены внутри статьи 346.25 не появилось. Ссылка на него в материале 2026 года это фактическая ошибка.

По покупкам, сделанным до 1 января 2025 года, работают переходные части 9, 9.1 и 9.2 статьи 8 закона № 176-ФЗ:

• объект «доходы минус расходы»: входной НДС по товарам, работам и услугам, не отнесенным к расходам на УСН, принимается к вычету по главе 21;
• объект «доходы»: к вычету принимается налог по покупкам, сделанным до 1 января 2025 года и не использованным в период УСН. Спор о том, положен ли вычет «доходникам», закон снял в их пользу;
• основные средства и нематериальные активы: вычет возможен, только если до 1 января 2025 года объект не был введен в эксплуатацию (актив не принят к учету).

Тем, кто становится плательщиком НДС в 2026 году, утратив освобождение, вычет дает пункт 8 статьи 145 НК РФ: налог по покупкам, сделанным до утраты освобождения и использованным после нее в облагаемых операциях, принимается к вычету по статьям 171 и 172.

Практическое условие одно, и оно про ставку: по методическим рекомендациям ФНС (письмо от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@) вычет по остаткам доступен выбравшим ставку 22 или 10 процентов. На ставках 5 и 7 процентов и при освобождении вычета нет, входной налог идет в стоимость покупок. Заявить вычет можно в пределах трех лет после принятия покупки на учет (пункт 1.1 статьи 172 НК РФ), поэтому инвентаризацию остатков делайте на дату перехода.

Какие налоги и отчетность добавляются на ОСНО

Декларация по НДС сдается только электронно до 25-го числа месяца после квартала, налог платится тремя равными долями до 28-го числа каждого из трех месяцев. По налогу на прибыль декларация подается до 25 марта, годовой налог уплачивается до 28 марта. Предприниматель сдает 3-НДФЛ до 30 апреля и платит налог до 15 июля, а расходы заявляет через профессиональный вычет: подтвержденные документами либо 20 процентов дохода.

Добавляется ежедневная работа: счета-фактуры, книги покупок и продаж, регистры по прибыли, полноценный учет вместо книги доходов и расходов. Не меняются взносы, НДФЛ за сотрудников, ЕФС-1 и уведомления по ЕНП. Если документооборот вырос резко, разумнее передать сдачу отчетности на сторону.

Когда можно вернуться на УСН

Пункт 7 статьи 346.13 НК РФ разрешает перейти на упрощенку вновь не ранее чем через один год после утраты права. ФНС в методических рекомендациях считает, что утратившие право в 2025 году применяют УСН с 1 января 2027 года. По той же логике при утрате права в 2026 году вернуться можно с 1 января 2028 года, подав уведомление до 31 декабря 2027 года. Ходовая формулировка «вернуться можно со следующего календарного года» неверна.

К дате возврата нужно вписаться в условия: организации проверяют доход за девять месяцев (367,9 млн руб.), на ИП это ограничение не распространяется.

Ошибки при переходе с УСН на ОСНО, которые стоят денег

• Неверная дата начала ОСНО. Расчет с начала квартала вместо 1-го числа месяца превышения дает лишний НДС, а ожидание следующего квартала оставляет без налога облагаемые отгрузки.
• Незаявленный вычет по остаткам. Товары, материалы, не введенный в эксплуатацию объект: вычет нужно заявить самому.
• Двойной учет доходов и потерянная кредиторка. Аванс обложили на УСН и повторно включили отгрузку в прибыль; зарплата, взносы и акты подрядчиков не попали в расходы месяца перехода.
• НДС за свой счет. Цену с покупателем не пересогласовали, и 22 процента компания платит из своей маржи.

Частые вопросы

Можно ли перейти на ОСНО в середине года по собственному желанию?

Нет. Добровольный отказ работает только с 1 января, уведомление подается до 15 января. Середина года бывает лишь при утрате права.

С какой даты платить НДС, если в июне превышен лимит по УСН в 490,5 млн рублей?

С 1 июня: право на УСН теряется с 1-го числа месяца превышения, поэтому облагаются все отгрузки июня, включая прошедшие до дня превышения. Не путайте это с другим порогом: если Вы работали с освобождением и превысили 20 млн рублей, обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пункт 5 статьи 145 НК РФ), а право на УСН при этом сохраняется.

Можно ли принять к вычету НДС по товарам, купленным на УСН?

Да, если товары не были использованы в период УСН и Вы применяете ставку 22 или 10 процентов. По основным средствам критерий другой: объект не должен быть введен в эксплуатацию до перехода.

Нужно ли платить налог на прибыль с аванса, полученного на УСН?

Нет. Такой аванс уже обложен налогом при УСН по факту получения денег, поэтому отгрузка в счет него дохода по налогу на прибыль не образует.

Поможем перейти с УСН на ОСНО без потерь

Переход с УСН на ОСНО это пересборка учета: остатки, дебиторка, кредиторка, амортизация, вычеты по каждой покупке. Мы считаем переходную базу, готовим уведомление и первые декларации, а дальше берем на себя ведение бухгалтерского учета целиком. Напишите нам, разберем Вашу ситуацию по цифрам.